ENFLASYON
DÜZELTMESİNE İLİŞKİN MEVZUAT
338
SERİ NO'LU VERGİ USUL KANUNU
GENEL TEBLİĞİ
Resmi
Gazete No :25552
Resmi Gazete Tarihi :13/08/2004
Kapsam
Konu
Enflasyon düzeltmesi ile ilgili olarak 5024 sayılı Kanunla(1)
Vergi Usul Kanununda değişiklikler yapılmış ve düzeltme
işlemine
ilişkin ikili bir yaklaşım getirilmiştir. 1/1/2004 tarihinden sonra
düzenlenecek mali tabloların düzeltilmesine ilişkin
esaslar
Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinde; 31/12/2003
tarihli mali tabloların düzeltilmesine ilişkin
hükümler
ise geçici 25 inci maddesinde yer almaktadır. Bu tebliğin
konusunu da Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesine
göre yapılacak düzeltme işlemi oluşturmaktadır.
1.
Enflasyon Düzeltmesi Yapacak Olanlar ve
Düzeltme İşlemine Tabi Tutulacak Mali Tablolar
Bu tebliğe
göre enflasyon düzeltmesi,
kazançlarını bilanço esasına göre tespit
eden gelir
veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılacaktır.
Bilanço esasına göre defter tutmayan gelir veya
kurumlar
vergisi mükellefleri enflasyon düzeltmesi yapamazlar.
Enflasyon
düzeltmesi yapmak zorunda olan
mükelleflerin, düzeltme şartlarının oluşması halinde
1/1/2004
tarihinden sonra düzenleyecekleri mali tablolarından sadece
bilançolarını düzeltme işlemine tabi tutmaları
zorunludur.
Kendisine
özel hesap dönemi tayin edilmiş
mükellefler için; 31/12/2003 tarihli
bilanço 2004
yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki
bilançoyu,
2003 yılı hesap dönemi 2004 yılı içinde biten hesap
dönemini, 1/1/2004 tarihi 2004 yılı içinde başlayan
hesap
döneminin başındaki tarihi ifade etmektedir(2) .
2.
Enflasyon Düzeltmesinin Koşulları
2.1.
31/12/2003 Tarihli Bilançolar
Düzeltilmiş Olmalıdır
Bu tebliğe
göre enflasyon düzeltmesi yapmak
zorunda olan mükellefler, 31/12/2003 tarihli
bilançolarını
Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesi ve 328 sıra
numaralı
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde(3) yer alan esaslara göre
enflasyon düzeltmesine tabi tutmuş olmalıdırlar.
Sermaye Piyasası
Kurulu ile Bankacılık Düzenleme ve
Denetleme Kurumunun yüksek enflasyon dönemlerinde
mali
tabloların düzeltilmesine ilişkin düzenlemelerine
göre
enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda olan mükellefler,
31/12/2003 tarihi itibariyle anılan idarelerce yapılan
düzenlemelere uygun biçimde düzeltilmiş
olan
bilançolarını Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci
maddesine göre yeniden düzeltmek zorunda değillerdir.
Ancak,
bu işletmeler 1/1/2004 tarihinden itibaren vergi mevzuatı gereğince
düzenlenmesi gereken mali tablolarını, bu tebliğ doğrultusunda
enflasyon düzeltmesine tabi tutacaklardır.
2.2.
Enflasyon Düzeltme Şartları Oluşmuş
Olmalıdır
Vergi Usul
Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin
(A) fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan hükme
göre
Devlet İstatistik Enstitüsünce Türkiye
geneli
için ilan edilen fiyat endeksindeki artışın,
içinde
bulunulan dönem dahil son üç hesap
döneminde %
100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde %
10'dan fazla
olması halinde mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi
tutulacak, Bakanlar Kurulunca bu oranların değiştirilmesi halinde yeni
oranlar dikkate alınacaktır.
Geçici
vergi dönemlerinde bu oranların
tespitinde, son üç hesap dönemi yerine
üçer aylık dönemlerin son ayı dahil
önceki otuz
altı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son
on iki
ay dikkate alınacaktır. Bir hesap dönemi içindeki
geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde
düzeltme
yapılması halinde takip eden geçici vergi
dönemlerinde ve
içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da
düzeltme
yapılacaktır.
3.
Düzeltme İşlemi
31/12/2003 tarihli
bilançoların
düzeltilmesine ilişkin esasların gösterilmiş olduğu
328 sıra
numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen usul ve esaslar
bu tebliğe göre yapılacak düzeltme işlemi
için de
geçerlidir. Ancak, 328 sıra numaralı Tebliğ, sadece belli
tarihteki bir mali tablonun (31/12/2003 tarihli bilanço)
düzeltilmesine ilişkin hükümler ihtiva
etmektedir. Bu
nedenle düzeltme işlemine ilişkin olarak anılan tebliğden
farklılık arz eden hususlar bu tebliğin ilerleyen
bölümlerinde gösterilmiştir.
3.1.
Reel Olmayan Finansman Maliyetlerinin
Hesaplanması
Vergi Usul
Kanununun mükerrer 298 inci maddesine
göre yapılacak düzeltme işleminde
mükellefler, reel
olmayan finansman maliyetlerini aşağıda belirtilen iki
yöntemden
istedikleri birini seçerek hesaplayabileceklerdir.
3.1.1.
Borç Tutarının Esas Alınması
Bu
yöntemde reel olmayan finansman maliyeti (ROFM);
her türlü borçlanmada, borç
tutarlarına borcun
kullanıldığı döneme ait TEFE artış oranının uygulanması
suretiyle
bulunan tutarı ifade etmektedir. Yabancı para üzerinden
borçlanmalarda borcun kullanıldığı döneme ait TEFE
artış
oranı, borcun alındığı tarihteki Türk Lirası karşılıklarına
uygulanacaktır.
3.1.2.
Toplam Finansman Maliyetinin Esas Alınması
Bu
yöntemde reel olmayan finansman maliyeti; toplam
finansman maliyetlerine, ilgili döneme(4) ait TEFE artış
oranının
hesap dönemine ait ortalama ticari kredi faiz oranına
bölünmesi sonucunda belirlenen oranlar uygulanmak
suretiyle
bulunan tutarın, maliyet veya alış bedelinden
düşülmesi
suretiyle hesaplanacaktır.
Bu yöntemi
seçen mükellefler
seçtikleri bu yöntemden, seçimi
yaptıkları hesap
dönemi dahil üçüncü
hesap döneminin
sonuna kadar dönemeyeceklerdir.
3.2.
Taşıma Katsayısı
Düzeltme
işlemine tabi tutulacak mali tabloda yer
alan iktisadi kıymetlerden bazılarının düzeltmeye esas
tarihleri,
düzeltme yapılmış bir tarihten öncesine gidebilir. Bu
takdirde bu tür iktisadi kıymetler için yeniden
düzeltmeye esas tarihe kadar inerek, uygun düzeltme
katsayısını bulmaya gerek yoktur; düzeltme yapılan en son mali
tabloda, bu iktisadi kıymete ait değerlerin uygun bir katsayı ile
çarpılması düzeltme işlemi için
yeterlidir.
Mali tablolardaki
parasal ve parasal olmayan tutarların,
taşıma katsayısı kullanılarak ilgili dönemin sonundaki yeni
değerlerinin hesaplanmasına "taşıma" denilir ve hesaplama işlemi
"taşıma katsayısı" kullanılarak yapılır.
Taşıma katsayısı,
mali tablonun ait olduğu aya ilişkin
fiyat endeksinin, bir önceki dönemin(5) sonundaki
(yıl
içinde işe başlayanlarda işe başlanılan aya ilişkin) fiyat
endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıdır.
Parasal
kıymetler için taşıma katsayısı bir olarak uygulanır.
Taşıma katsayısı
kullanılarak parasal olmayan
kıymetlerle ilgili olarak yapılacak düzeltme işlemi, aşağıdaki
formüle göre hesaplanan taşıma katsayıları ile
yapılacaktır(6).
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi
Taşıma Katsayısı = ___________________________________________
Bir Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi
Örnek
(A) Limited
Şirketinin aktifinde yer alan bir demirbaşın
31/12/2003 tarihli enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş
dönem
sonu bilançosundaki değeri 1.200.000.000 TL.dır.
Söz konusu
demirbaşın 30/6/2004 tarihli ikinci geçici vergi
dönemine
ilişkin bilançodaki kayıtlı değeri de 1.200.000.000 TL.dır.
30/6/2004 tarihli bilançonun enflasyon düzeltmesine
tabi
tutulması işleminde, bu demirbaşın düzeltmeye esas tutarının
taşıma katsayısı ile çarpılması gerekmektedir.
Buna göre
demirbaşın düzeltilmiş tutarı
aşağıdaki şekilde bulunacaktır. (Bu demirbaşa ait birikmiş amortismanın
düzeltilmesi ihmal edilmiştir.)
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(7)
Taşıma Katsayısı = ___________________________________________
Bir Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi(8)
7982,7
Taşıma Katsayısı = __________
7382,1
Taşıma Katsayısı =
1,08136
Düzeltilmiş
Tutar = Düzeltmeye Esas Tutar X
Taşıma Katsayısı
Düzeltilmiş
Tutar = 1.200.000.000 X 1,08136 =
1.297.632.000 TL
3.3.
Düzeltme Katsayısı
Düzeltme
işlemine tabi tutulacak mali tabloda yer
alan iktisadi kıymetlerden bazılarının düzeltmeye esas
tarihleri,
düzeltme yapılmış bir tarihten sonrasına gidebilir. Bu
takdirde bu
tür iktisadi kıymetler için düzeltmeye
esas tarihe
kadar inmek, uygun düzeltme katsayısını bulmak ve
düzeltmeye
esas tutar ile düzeltme katsayısını çarparak
düzeltme
işlemini gerçekleştirmek gerekecektir.
Düzeltme
işlemi aşağıdaki formüle göre
hesaplanan düzeltme katsayıları kullanılarak yapılacaktır.
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi
Düzeltme Katsayısı
=_____________________________________________________
Düzeltmeye Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin
Fiyat
Endeksi
Örnek
1
31/12/2003 tarihli
dönem sonu bilançosunu
enflasyon düzeltmesine tabi tutan (B) işletmesi, (C) Anonim
Şirketinin %5 hissesine tekabül eden hisse senetlerini
15/3/2004
tarihinde (D) işletmesinden 50.000.0000.000 TL.na satın almıştır. (B)
işletmesinin 30/6/2004 tarihli bilançosunda söz
konusu bu
menkul kıymetlerin değeri 50.000.000.000 TL. olarak
görünecektir. Bu tutarın düzeltilmesi ise
aşağıdaki
adımların gerçekleştirilmesi ile olacaktır.
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(9)
Düzeltme Katsayısı
=_____________________________________________________
Düzeltmeye Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin
Fiyat
Endeksi(10)
7982,7
Düzeltme Katsayısı =______
7862,2
Düzeltme
Katsayısı =1,01533
Düzeltilmiş
Tutar =Düzeltmeye Esas Tutar X
Düzeltme Katsayıs
Düzeltilmiş
Tutar =50.000.000.000 X 1,01533 =
50.766.500.000 TL
Örnek
2
31/12/2003 tarihli
dönem sonu bilançosunu
enflasyon düzeltmesine tabi tutan (E) işletmesinin 05/02/2004
tarihinde demirbaş olarak kullanmak üzere aktifine aldığı
1.000.000.000 TL. tutarındaki bilgisayarın 30/6/2004 tarihli 2 nci
geçici vergi dönemine ait bilançodaki
düzeltilmiş değeri, düzeltmeye esas tarih itibariyle
sahip
olduğu değerine düzeltme katsayısı uygulanmak suretiyle
aşağıdaki
şekilde tespit edilecektir. (Bilgisayarın faydalı
ömrü 4
yıldır.)
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(11)
Düzeltme Katsayısı
=_____________________________________________________
Düzeltmeye Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin
Fiyat
Endeksi(12)
7982,7
Düzeltme Katsayısı =______
7700,6
Düzeltme
Katsayısı =1,03663
Düzeltilmiş
Tutar =Düzeltmeye Esas Tutar X
Düzeltme Katsayıs
Düzeltilmiş
Tutar =1.000.000.000 X 1,03663 =
1.036.630.000 TL
*Bilgisayar
İçin Amortisman Hesaplanması:
Bilgisayarın
faydalı ömrü 4 yıldır.
1.036.630.000
Ayrılacak Amortisman Yıllık Tutarı = ____________________=259.157.500 TL
4
259.157.500
30/06/2004 Tarihinde ayrılacak 6 aylık amortisman tutarı
=____________=129.578.750 TL
2
3.4.
Toplulaştırılmış Yöntemlere Göre
Düzeltme Katsayıları
Enflasyon
düzeltmesinde mükellefler
toplulaştırılmış yöntemleri tercih ediyorlarsa bir
önceki
bölümde yer alan formüle göre
bulanacak
düzeltme katsayıları yerine, bu bölümde yer
alan
esaslara göre bulunan katsayıları kullanarak düzeltme
işlemini gerçekleştireceklerdir.
Toplulaştırılmış
yöntemler kullanılarak
düzeltilebilecek parasal olmayan kıymetler, stoklarla
sınırlıdır.
Mükellefler stokların düzeltmeye esas tutarlarını,
düzeltmede esas alınacak tarihlere bağlı kalmaksızın,
dönem
ortalama düzeltme katsayısı ile veya hareketli ağırlıklı
ortalama
düzeltme katsayısı ile çarpmak suretiyle
düzeltme
işlemini gerçekleştireceklerdir. Mükellefler
belirtilen bu
yöntemlerden herhangi birini seçebileceklerdir.
3.4.1.
Basit Ortalama Yöntemi
Bu
yöntemde düzeltme katsayısı, mali
tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, bu endeks ile bir
önceki geçici vergi döneminin sonundaki
fiyat endeksi
toplamının ikiye bölünmesi sonucu bulunan endekse
bölünmesiyle elde edilen katsayı olarak hesaplanır ve
düzeltmeye esas tutar olarak da düzeltme işlemine
tabi
tutulan bilançoda yer alan stoklara ait değerler esas alınır.
Dönem
Ortalama Mali Tablonun Ait Olduğu Aya Ait
Fiyat Endeksi
Düzeltme Katsayısı =
______________________________________________
Mali tablonun Mali Tablo Günü itibarıyla bir
ait olduğu aya + önceki geçici vergi
döneminin
ait fiyat endeksi sonundaki fiyat endeksi
______________________
2
Örnek
Perakende hazır
giyim ürünleri satışı ile
iştigal eden ve 31/12/2003 tarihli dönem sonu
bilançosunu
enflasyon düzeltmesine tabi tutmuş olan (F) Limited Şirketinin
30/6/2004 tarihli bilançosunda stok mevcudu 20.000.000.000
TL.
olarak görünmektedir. İşletme sahipleri, 30/6/2004
tarihli
bilançoyu düzeltirken bilançoda
görünen
stokların düzeltmeye esas tarih ve tutarlarını tespit etmekte
zorlanmış bu nedenle stoklarını toplulaştırılmış yöntemlerden
basit ortalama yöntemini tercih etmek suretiyle
düzeltmeye
karar vermişlerdir.
Bu yönteme
göre düzeltilmiş stok
değerleri aşağıdaki şekilde bulunacaktır.
Dönem
Ortalama Mali Tablonun Ait Olduğu Aya Ait
Fiyat Endeksi(13)
Düzeltme Katsayısı =
______________________________________________
Mali tablonun Mali Tablo Günü itibarıyla bir
ait olduğu aya + önceki geçici vergi
döneminin
ait fiyat endeksi sonundaki fiyat endeksi(14)
______________________
2
Dönem
Ortalama Düzeltme Katsayısı (A) = 7982,7
/ [(7982,7 + 7862,2) / 2] = 1,0076
Düzeltmeye
Esas Tutar (B) = 20.000.000.000 TL.
Düzeltilmiş
Tutar (A x B) = 20.152.000.000 TL.dır.
3.4.2.
Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi
Bu
yöntemde düzeltme katsayısı, enflasyon
düzeltmesine tabi tutulmuş dönem başı stoğun ilgili
dönemin sonuna taşınmış değeri ile dönem
içi alış ve
giderlerin enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerleri
toplamının, dönem başı stok ile dönem içi
alış ve
giderlerin enflasyon düzeltmesine esas alınacak tutarlarının
toplamına bölünmesi ile hesaplanır ve
düzeltmeye esas
tutar olarak da dönem sonu stoğun enflasyon
düzeltmesine esas
alınacak tutarı alınır. Bu hesaplamada amortisman ve reel finansman
giderleri, endekslenmeden dikkate alınır.
(Enflasyon
Düzeltmesine Tabi Tutulmuş
Dönembaşı Stoğun İlgili
Dönemin Sonuna Taşınmış Değeri)+(Dönemiçi
Alış ve
Giderlerin
Hareketli Ağırlıklı Ortalama = Enflasyon Düzeltmesine Tabi
Tutulmuş Değeri)
_______________________________________________________
(Dönembaşı Stok) +(Dönemiçi Alış ve
Giderler)
Örnek
Market
işletmeciliği yapan ve 31/12/2003 tarihli
dönem sonu bilançosunu 328 sıra numaralı Vergi Usul
Kanunu
Genel Tebliği uyarınca enflasyon düzeltmesine tabi tutmuş olan
Bay
(G), 30/6/2004 tarihli bilançosunu düzeltirken
bilançoda görünen stoklarını
toplulaştırılmış
yöntemlerden hareketli ağırlıklı ortalama yöntemini
tercih
etmek suretiyle düzeltmeye karar vermiştir.
İşletmenin
31/12/2003 tarihli düzeltilmiş
bilançosundaki stoklara ilişkin veriler aşağıdaki gibidir.
A malı: 2.000.000
TL.
B malı: 3.000.000 TL.
1/1/2004 tarihinden
itibaren işletmeye giren ve
çeşitli nedenlerle işletmeden çıkan malların
dökümü aşağıda gösterilmiştir(15) .
AYLAR A MALI B MALI
Girişler Çıkışlar Girişler Çıkışlar
Ocak 500.000 700.000 600.000 1.500.000
Şubat 800.000 200.000 900.000 2.000.000
Mart 400.000 400.000 1.200.000 1.500.000
Nisan 100.000 300.000 300.000 300.000
Mayıs 500.000 600.000 200.000 100.000
Haziran 600.000 500.000 50.000 100.000
Toplam 2.900.000 2.700.000 3.250.000 5.500.000
Hareketli ağırlıklı
ortalama düzeltme katsayısının
formülünü incelediğimizde formüle
yerleştirilmesi
gereken değerler aşağıdaki gibi olacaktır.
·
Enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş
dönem başı stoğun ilgili dönemin sonuna taşınmış
değeri
· Dönem içi alış ve giderlerin enflasyon
düzeltmesine tabi tutulmuş değerleri
Buna göre
30/6/2004 tarihli bilançoda
görünen stokların, hareketli ağırlıklı ortalama
yöntemi
kullanılarak düzeltilmesi aşağıdaki adımların
gerçekleştirilmesi suretiyle olacaktır.
1. Enflasyon
düzeltmesine tabi tutulmuş dönem
başı stoğun ilgili dönemin sonuna taşınmış değerinin bulunması:
Mali Tablonun Ait
Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(16)
Taşıma Katsayısı = ___________________________________________
Bir Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi(17)
7982,7
Taşıma Katsayısı = __________
7382,1
Taşıma Katsayısı =
1,08136
A Malı
için Taşınmış Değeri = Düzeltmeye
Esas Tutar X Taşıma Katsayısı
= 2.000.000 X 1,08136 = 2.162.720 TL
B Malı
için Taşınmış Değeri = Düzeltmeye
Esas Tutar X Taşıma Katsayısı
= 3.000.000 X 1,08136 = 3.244.080 TL
2. Dönem
içi alışların enflasyon
düzeltmesine tabi tutulmuş değerlerinin bulunması:
2.1.Düzeltme
katsayılarının hesaplanması:
Ocak girişi
için Haziran TEFE 7982,7 =1,05361
Düzeltme Kat. Ocak TEFE 7576,5
Şubat girişi
için Haziran TEFE 7982,7 =1,03663
Düzeltme Kat. Şubat TEFE 7700,6
Mart girişi
için Haziran TEFE 7982,7 =1,01533
Düzeltme Kat. Mart TEFE 7862,2
Nisan girişi
için Haziran TEFE 7982,7 =0,98912
Düzeltme Kat. Nisan TEFE 8070,5
Mayıs girişi
için Haziran TEFE 7982,7 =0,98945
Düzeltme Kat. Mayıs TEFE 8067,8
Haziran gir.
için Haziran TEFE 7982,7 =1,0000
Düzeltme Kat. Haziran TEFE 7982,7
2.2. 1/1/2004
tarihinden sonra işletmeye giren malların
30/6/2004 tarihinde düzeltmeye tabi tutulması:
AYLAR A MALI B MALI
Girişler (A) Düzeltme K. (B) Düzeltilmiş D. (A x B)
Girişler
(C) Düzeltme K. (D) Düzeltilmiş D. (C x D)
Ocak 500.000 1,05361 526.805 600.000 1,05361 632.166
Şubat 800.000 1,03663 829.304 900.000 1,03663 932.967
Mart 400.000 1,01533 406.132 1.200.000 1,01533 1.218.396
Nisan 100.000 0,98912 98.912 300.000 0,98912 296.736
Mayıs 500.000 0,98945 494.725 200.000 0,98945 197.890
Haziran 600.000 1 600.000 50.000 1 50.000
TOPLAM 2.900.000 2.955.878 3.250.000 3.328.155
3. Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı
kullanılarak
dönem sonu stok ve dönem içi alış ve
giderlerin
düzeltilmiş tutarlarının bulunması:
A malı için,
Hareketli Ağırlıklı
2.162.720 + 2.955.878
Ortlama Düzeltme = __________________
Katsayısı 2.000.000 + 2.900.000
= 1,04461
Dönem Sonu
Stoğun Hareketli Ağırlıklı Ortalama
Yöntem Kullanılarak Bulunan Taşınmış Değeri:
30/6/2004 tarihi
itibariyle stok tutarı = 2.200.000
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı = 1,04461
2.200.000 x 1,04461
= 2.298.142 TL
B malı
için,
Hareketli Ağırlıklı
3.244.080 + 3.328.155
Ortlama Düzeltme = __________________
Katsayısı 3.000.000 + 3.250.000
= 1,05156
Dönem Sonu
Stoğun Hareketli Ağırlıklı Ortalama
Yöntem Kullanılarak Bulunan Taşınmış Değeri:
30/06/2004 tarihi
itibariyle stok tutarı = 750.000
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı = 1,05156
750.000 x 1,05156 =
788.670 TL.
3.5. Düzeltilmiş Cari Dönem Kar-Zararı
Geçici
vergi dönemleri sonu itibariyle
oluşan kar ya da zarar, Enflasyon Düzeltme Hesabının
bakiyesine
göre bulunacaktır. Enflasyon Düzeltme Hesabının
bakiyesi,
Dönem Kar/Zarar Hesabına devredilerek kapatılacak ve verilen
bakiye türüne göre işletmenin dönem
kar ya da
zararı görülmüş olacaktır.
Tebliğ olunur.
(1) 30/12/2003
tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
(2) Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen
mükellefler, Tebliğin ilerleyen
bölümlerinde, bu
bölümdeki tarih ve açıklamaları dikkate
alacaklardır.
(3) 28/2/2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. 328
sıra numaralı Tebliği ile yapılan bazı düzenlemeler, 31/7/2004
tarih ve 25539 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 5228 sayılı Kanunla
yapılan değişiklikleri açıklayan 337 sıra numaralı Vergi
Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Tebliğin ilerleyen
bölümlerinde, 328 sıra numaralı Tebliğe yapılan
atıflarda bu
dipnotun dikkate alınması gerekir.
(4) Finansman maliyetinin oluştuğu hesap dönemi kapanmamış ise
reel olmayan finansman maliyetinin hesaplamasında, mali tablonun ait
olduğu aya ilişkin TEFE esas alınacaktır.
(5) Taşıma katsayısına ilişkin tanımda yer alan "bir önceki
dönemin sonundaki fiyat endeksi" ifadesindeki bir
önceki
dönemden, en son düzeltme yapılan geçici
vergi
döneminin sonu anlaşılmalıdır.
(6) 30/6/2004 tarihli bilançoda görünen ve
31/12/2003
tarihli bilançonun düzeltilmesi neticesinde oluşan
geçmiş yıllar kar/zararı da taşıma katsayısı kullanılarak
düzeltilecektir.
(7) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait
TEFE:
7982,7
(8) Bir önceki dönem olan Aralık 2003 ayına ait TEFE:
7382,1
( 9) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait
TEFE:
7982,7
(10) Düzeltmeye esas ay olan Mart 2004 ayına ait TEFE: 7862,2
(11) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait
TEFE:
7982,7
(12) Düzeltmeye esas ay olan Şubat 2004 ayına ait TEFE: 7700,6
(13) Bilançonun ait olduğu Haziran 2004 ayına ait TEFE:
7982,7
(14) Mart 2004 ayına ait TEFE: 7862,2
(15) Stokların düzeltilmesinde mümkün
olduğunca alt
ayrıma giderek düzeltme işleminin
gerçekleştirilmesi
esastır. Ancak, hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme
katsayısı
kullanarak düzeltme işlemini gerçekleştirecek olan
mükellefler, diledikleri takdirde defteri kebir hesabı bazında
da
anılan düzeltme işlemini gerçekleştirebilirler.
Düzeltme işleminde alt ayrım yerine defteri kebir hesabı
bazında
düzeltme yapmayı tercih edenler, seçtikleri bu
yöntemden 3 yıl boyunca dönemezler.
(16) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait
TEFE:7982,7
(17) Bir önceki dönem olan Aralık 2003 ayına ait
TEFE:7382,1
|