290
SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi
Gazete Sayısı:29573
Resmi
Gazete Tarihi:25/12/2015
Kapsam
31/12/1960 tarihli
ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31,
47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü
maddelerinde yer alan ve yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce
ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2015 takvim
yılında elde edilen
menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı
uygulamasına
ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturur.
1.
Yeniden değerleme
oranında artırılan had ve tutarlar
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 123 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddelerinde
yer alan maktu had
ve tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin
olarak 4/1/1961tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve
tutarların %5’ini aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı, Bakanlar
Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları yarısına kadar
artırmaya
veya indirmeye yetkili olduğu hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin üçüncü
fıkrasında da 103 üncü maddede yer alan vergi
tarifesinin gelir dilimi
tutarları hakkında da yukarıdaki hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne
alınarak Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alıp, 2015 yılında uygulanan
had ve tutarların 10/11/2015 tarihli ve 29528 sayılı
Resmî Gazete’de
yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 457) ile 2015 yılı
için
%5,58 (beş virgül elli sekiz) olarak tespit edilen yeniden
değerleme oranında
arttırılması suretiyle belirlenen ve 2016 takvim yılında uygulanacak
olan had
ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1.
Gayrimenkul
sermaye iratlarında uygulanan istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
mesken
kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2016 takvim
yılında elde edilen
kira gelirleri için 3.800 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.2.
Hizmet erbabına
işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan
yerlerde yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna
tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (8) numaralı
bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin
müştemilatı dışında kalan
yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere
ilişkin
istisna tutarı, 2016
takvim yılında uygulanmak üzere 13.70 TL
olarak tespit
edilmiştir.
1.3.
Engellilik
indirimi tutarları
Gelir
Vergisi Kanununun 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
engellilik indirimi tutarları, 2016 takvim yılında uygulanmak
üzere; birinci
derece engelliler için 900 TL, ikinci derece engelliler
için 460 TL, üçüncü
derece engelliler için 210 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.4.
Basit usule tabi
olmanın genel şartlarından olan işyeri kira bedeline
ilişkin tutar
Gelir
Vergisi Kanununun 47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2)
numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı, 2016 takvim yılında
uygulanmak
üzere büyükşehir belediye sınırları
içinde 6.300 TL, diğer yerlerde 4.200 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.5.
Basit usule tabi
olmanın özel şartlarını belirleyen hadler
Gelir
Vergisi Kanununun 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
hadler,
2016 takvim yılında uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent için 88.000 TL ve
126.000 TL,
- 2 numaralı bent için 42.000
TL,
- 3 numaralı bent için 88.000
TL,
olarak tespit edilmiştir.
1.6.
Değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin
üçüncü fıkrasında yer alan
değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2016
takvim yılı gelirlerine
uygulanmak üzere 11.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.7.
Arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2016 takvim yılı
gelirlerine uygulanmak
üzere 24.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8.
Tevkifata ve
istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye
iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı
Gelir
Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı
bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan
menkul
ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı, 2016
takvim
yılı gelirlerine uygulanmak üzere 1.580 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.9.
Gelir vergisine
tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife
Gelir
Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan gelir
vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2016
takvim
yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere
aşağıdaki şekilde
yeniden belirlenmiştir.
12.600 TL'ye
kadar %
15
30.000 TL'nin 12.600 TL'si için 1.890 TL,
fazlası %
20
69.000 TL'nin 30.000 TL'si için 5.370
TL, (ücret gelirlerinde
110.000 TL'nin 30.000 TL'si için 5.370 TL),
fazlası %
27
69.000 TL'den fazlasının 69.000 TL'si için 15.900
TL, (ücret
gelirlerinde 110.000 TL'den fazlasının 110.000 TL'si
için
26.970 TL),
fazlası %
35
2.
Basit usulde
vergilendirmeyle ilgili hususlar
2.1.
Kar hadleri
emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş
bulunan emtia
için özel hadler
Milli
piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri
emsallerine
göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan
emtia için özel hadler belirleme
yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına
verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2015 yılı
için 30/12/2014 tarihli
ve 29221 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi
Genel Tebliği (Seri
No: 287) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna
göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2016
takvim yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya
hasılatlarının 31/12/2015 tarihi itibariyle aşağıda
belirtilen
hadleri aşmaması gerekmektedir.
Emtianın
Cinsi
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
Dışında Kalan Yerlerde
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
İçinde Kalan Yerlerde
|
Yıllık
Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış Ölçüsü (TL)
|
Değerli Kağıt
|
137.000
|
158.000
|
179.000
|
200.000
|
Şeker
– Çay
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
Milli
Piy. Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb.
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
İçki
(Bira ve Şarap Hariç) - İspirto–
Sigara–Tütün
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
Akaryakıt
( LPG hariç )
|
158.000
|
168.000
|
200.000
|
230.000
|
Belirtilen
bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün
özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak
suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı
Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 136)’ndeki
hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.
2.2.
Basit usule tabi
mükelleflerde gün sonunda toplu belge
düzenleme
uygulaması
Basit
usulde vergilendirilen mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli
ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi
Genel Tebliği (Seri
No: 215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük
hasılatları için gün sonunda
tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2016
tarihine kadar
devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Bakanlığımıza
verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
3.
2015 takvim yılında
elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının
beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması
Gelir
Vergisi Kanununun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44
üncü
maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz
cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kâr payları,
dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden
elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle
bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate
alınacağı belirtilmişti.
Gelir
Vergisi Kanununun indirim oranı uygulamasına yönelik 76
ncı maddesinin
ikinci fıkrası 1/1/2006tarihinden itibaren elde edilen
gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve
Hazine bonolarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte olan hükümler
esas alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak
aşağıdaki
açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim
oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için
tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine
bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi
suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2015 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı %5,58'dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine
bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise
%9,24'tür.
Buna
göre, 2015 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye
iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%5,58/%9,24 =) %60,39 olmaktadır.
Bu
kapsamda, 2015 takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilmiş olan ve Gelir
Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı
bendinde
sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut
İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler indirim
oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler
ile döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen
menkul sermaye
iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca,
ticari işletmelere dahil kazanç ve
iratlar için indirim oranı
uygulanması söz konusu değildir.
Diğer
taraftan, geçici 67 nci maddenin
dördüncü fıkrası uyarınca, 75 inci
maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul
sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren
ödemeyi yapanlarca
vergi tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere
indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ
olunur.
284 SERİ
NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi Gazete Sayısı
28514 (4. Mükerrer)
Resmi Gazete Tarihi 31/12/2012
Kapsam
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer
80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve
yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden
2012 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında
dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin
açıklamalar
bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 123 üncü
maddesinin (2) numaralı fıkrasında, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82 ve 86 ncımaddelerinde yer alan maktu had ve
tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı,
Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları yarısına
kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu hükmü
yer
almaktadır. Aynı maddenin (3) numaralı fıkrasında da 103
üncü
maddede yer alan vergi tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında da
yukarıdaki hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne alınarak
Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve
103
üncü maddelerinde yer alıp, 2012 yılında uygulanan
had ve
tutarların 2012 yılı için % 7,80 (yedi virgül
seksen)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında1 arttırılması suretiyle
belirlenen ve 2013 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar
aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1. Gayrimenkul
Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
21 inci maddesinde yer alan mesken
kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2013 takvim
yılında elde edilen kira gelirleri için 3.200 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.2. Hizmet Erbabına
İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı
Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere
İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
23 üncü maddesinin 8
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin
müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek
suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı, 2013 takvim
yılında uygulanmak üzere 12.00 TL olarak tespit edilmiştir.
1.3. Sakatlık İndirimi
Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun
31 inci maddesinde yer alan sakatlık
indirimi tutarları, 2013 takvim yılında uygulanmak üzere;
birinci
derece sakatlar için 800 TL, ikinci derece sakatlar
için
400 TL, üçüncü derece sakatlar
için 190 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.4. Basit Usule Tabi
Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri
Kira Bedeline İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun
47 nci maddesinin (2) numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı, 2013 takvim yılında
uygulanmak üzere büyükşehir belediye
sınırları
içinde 5.300 TL, diğer yerlerde 3.700 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.5. Basit Usule Tabi
Olmanın Özel Şartlarını
Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun
48 inci maddesinde yer alan hadler,
2013 takvim yılında uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent
için 75.000 TL ve 110.000 TL,
- 2 numaralı bent
için 37.000 TL,
- 3 numaralı bent
için 75.000 TL,
olarak tespit
edilmiştir.
1.6. Değer Artışı
Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 80 inci maddesinde yer
alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2013
takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 9.400 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.7. Arızi
Kazançlara İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
82 nci maddesinde yer alan arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2013 takvim yılı
gelirlerine
uygulanmak üzere 21.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8. Tevkifata ve
İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve
Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun
86 ncımaddesinde yer alan tevkifata
ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına
ilişkin beyanname verme sınırı, 2013 takvim yılı gelirlerine uygulanmak
üzere 1.390 TL olarak tespit edilmiştir.
1.9. Gelir Vergisine
Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde
Esas Alınan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun
103 üncü maddesinde yer
alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan
tarife, 2013 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak
üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
10.700 TL'ye kadar % 15
26.000 TL'nin 10.700
TL'si için 1.605 TL, fazlası % 20
60.000 TL'nin 26.000
TL'si için 4.665 TL (ücret
gelirlerinde 94.000 TL'nin
26.000 TL'si
için 4.665 TL), fazlası % 27
60.000 TL'den
fazlasının 60.000 TL'si için 13.845 TL
(ücret gelirlerinde
94.000 TL'den
fazlasının 94.000 TL'si için 23.025
TL), fazlası % 35
2. Kar Hadleri
Emsallerine Göre Düşük Olarak
Tespit Edilmiş Bulunan Emtia İçin Özel Hadler
Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit
edilmiş
bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi
Gelir
Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir.
Bu yetki kullanılarak 2012 yılı için 280 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliği2 ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna göre,
anılan maddelerin ticaretini yapanların,
2013 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri
için;
alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2012 tarihi itibariyle aşağıda
belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
Belirtilen bu malların
alım satımı ile uğraşanlar hakkında,
basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki
hadler
dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğindeki3 hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
3. Basit Usule Tabi
Mükelleflerde Gün Sonunda
Toplu Belge Düzenleme Uygulaması
Basit usulde
vergilendirilen mükelleflerle ilgili 215
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği4 ile getirilen, belge
vermedikleri günlük hasılatları için
gün sonunda
tek bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2013
tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257
nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
4. Gelir Vergisi
Kanununun 9 uncu Maddesinin Birinci
Fıkrasının (8) Numaralı Bendi Kapsamında Faaliyette Bulunanlarda
Mükellefiyetin Kapatılması
283 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinin5 "2.2
Geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olduğu ve
kaybolmaya
yüz tuttuğu belirlenen meslek kollarında faaliyette
bulunanlarla
ilgili esnaf muaflığının kapsamı" başlıklı
bölümünün son fıkrası aşağıdaki
şekilde
değiştirilmiştir.
"Diğer taraftan, halen
basit veya gerçek usulde
vergilendirilen ve söz konusu muafiyete ilişkin şartları
topluca
taşıyan mükelleflerden 31/5/2012 tarihli ve 6322 sayılı
Kanunun 4
üncü maddesinin yürürlüğe
girdiği 15/6/2012
tarihinden itibaren bir aylık bildirim verme süresi
içinde
(15/7/2012 tarihine kadar) bağlı oldukları vergi dairesine
başvuranların mükellefiyetleri hükmün
yürürlüğe girdiği 15/6/2012 tarihi
itibarıyla, bu
süreden sonra başvuran ve talepleri kabul edilenlerin
mükellefiyetleri ise vergi dairesine yapılan başvuru tarihi
itibariyle kapatılacaktır.
Muafiyete ilişkin
şartları topluca taşıyanlardan muafiyet
hükmünden faydalanmak istemediğini ilgili vergi
dairesine
yazı ile bildirenler ise durumlarına göre basit veya
gerçek
usulde vergilendirilecektir."
Öte yandan,
söz konusu Tebliğin anılan
bölümünde yer alan "Ticarî,
ziraî veya
meslekî kazancı dolayısıyla gerçek
usûlde gelir
vergisine tâbi olanlar." ifadesinden, icra ettiği geleneksel
mesleğin dışındaki faaliyetler dolayısıyla gerçek usule tabi
olunmamasının anlaşılması gerekmektedir.
5. 2012 Takvim Yılında
Elde Edilen Bir Kısım Menkul Sermaye
İradının Beyanında Dikkate Alınacak İndirim OranıUygulaması
Gelir Vergisi Kanununun
76 ncı maddesinin 5281 sayılı
Kanunun 44 üncü maddesiyle
yürürlükten
kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz
cinsinden
açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr
payları,
dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler
ile
döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden
elde
edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması
suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim
olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
Gelir Vergisi Kanununun
indirim oranı uygulamasına
yönelik 76 ncımaddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden
itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı
Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin (9) numaralı fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç
edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte
olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı
uygulaması
ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim oranı; Vergi
Usul Kanununa göre o yıl
için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle
tespit
edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre 2012 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 7,80'dir.
Bu
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranı ise % 9,24'dür.
Buna göre,
2012 yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%7,80 / % 9,24 =)
% 84,4 olmaktadır.
Bu kapsamda, 2012
takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç
edilmiş olan
ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5)
numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile
Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak
suretiyle beyan edilecektir.
Dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul
kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim
oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca, ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratlar
için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
Diğer taraftan,
geçici 67 nci maddenin (4) numaralı
fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006
tarihinden itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi
tevkifatıyapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ olunur.
280 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ
GENEL TEBLİĞİ
Resmi Gazete Sayısı 28154
Resmi Gazete Tarihi 26/12/2011
Kapsam
Gelir Vergisi Genel Tebliği
(Seri No: 280)
193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve
yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden
2011 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında
dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin
açıklamalar
bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 123 üncü
maddesinin (2) numaralı fıkrasında, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddelerinde yer alan maktu had ve
tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı,
Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları yarısına
kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu hükmü
yer
almaktadır. Aynı maddenin (3) numaralı fıkrasında da 103
üncü
maddede yer alan vergi tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında da
yukarıdaki hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne alınarak
Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve
103
üncü maddelerinde yer alıp, 2011 yılında uygulanan
had ve
tutarların 2011 yılı için % 10,26 (on virgül yirmi
altı)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında1 arttırılması suretiyle
belirlenen ve 2012 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar
aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1. Gayrimenkul
Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
21 inci maddesinde yer alan mesken
kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2012 takvim
yılında elde edilen kira gelirleri için 3.000 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.2. Hizmet Erbabına
İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı
Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere
İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
23 üncü maddesinin 8
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin
müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek
suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı, 2012 takvim
yılında uygulanmak üzere 11.70 TL olarak tespit edilmiştir.
1.3. Sakatlık İndirimi
Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun
31 inci maddesinde yer alan sakatlık
indirimi tutarları, 2012 takvim yılında uygulanmak üzere;
birinci
derece sakatlar için 770 TL, ikinci derece sakatlar
için
380 TL, üçüncü derece sakatlar
için 180 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.4. Basit Usule Tabi
Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri
Kira Bedeline İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun
47 nci maddesinin (2) numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı, 2012 takvim yılında
uygulanmak üzere büyükşehir belediye
sınırları
içinde 5.000 TL, diğer yerlerde 3.500 TL olarak
uygulanacaktır.
1.5. Basit Usule Tabi
Olmanın Özel Şartlarını
Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun
48 inci maddesinde yer alan hadler,
2012 takvim yılında uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent
için 70.000 TL ve 105.000 TL,
- 2 numaralı bent
için 35.000 TL,
- 3 numaralı bent
için 70.000 TL
olarak tespit
edilmiştir.
1.6. Değer Artışı
Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 80 inci maddesinde yer
alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2012
takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 8.800 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.7. Arızi
Kazançlara İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
82 nci maddesinde yer alan arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2012 takvim yılı
gelirlerine
uygulanmak üzere 20.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8. Tevkifata ve
İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve
Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun
86 ncı maddesinde yer alan tevkifata
ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına
ilişkin beyanname verme sınırı, 2012 takvim yılı gelirlerine uygulanmak
üzere 1.290 TL olarak tespit edilmiştir.
1.9. Gelir Vergisine
Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde
Esas Alınan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun
103 üncü maddesinde yer
alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan
tarife, 2012 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak
üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
10.000 TL'ye kadar % 15
25.000 TL'nin 10.000
TL'si için 1.500 TL, fazlası % 20
58.000 TL'nin 25.000
TL'si için 4.500 TL (ücret
gelirlerinde 88.000 TL'nin
25.000 TL'si
için 4.500 TL), fazlası % 27
58.000 TL'den
fazlasının 58.000 TL'si için 13.410 TL
(ücret gelirlerinde
88.000 TL'den
fazlasının 88.000 TL'si için 21.510
TL), fazlası